国税地字〔1988〕25号 国家税务局关于印花税若干具体问题的规定

各省、自治区、直辖市及各计划单列市税务局，加发南京、成都市税务局，海洋石油税务管理局各分局：

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》及其实施细则的规定，结合各地反映的实际情况，现对印花税的若干具体问题规定如下：

      1.对由受托方提供原材料的加工、定作合同，如何贴花？

　　由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按"加工承揽合同"、"购销合同"计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的应按全部金额，依照"加工承揽合同"计税贴花。

　　2.对商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，是否贴花？

　　对商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，不贴印花。

　　3.房地产管理部门与个人订立的租房合同，应否贴花？

　　对房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住的，暂免贴花；用于生产经营的，应按规定贴花。

　　4.有些技术合同、租赁合同等，在签订时不能计算金额的，如何贴花？

　　有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而却无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额 5元贴花，以后结算时在按实际金额计税，补贴印花。

　　5.对货物运输单、仓储保管单、财产保险单、银行借据等单据，是否贴花？

　　对货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等，办理一项业务既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，应按照规定贴花。

　　6.运输部门承运快件行李、包裹开具的托运单据，是否贴花？

　　对铁路、公路、航运、水陆承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴花印花。

　　7.不兑现或不按期兑现的合同，是否贴花？

　　依照印花税暂行条例规定，合同签订时即应贴花，履行完税手续。因此，不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按照规定贴花。

　　8.1988年10月1日开征印花税以前签订的合同，10月1日以后修改合同增加金额的，是否补贴印花？

　　凡修改合同增加金额的，应就增加部分补贴印花。对印花税开征前签订的合同，开征后修改合同增加金额的，亦应按增加金额补贴印花。

　  9.某些合同履行后，实际结算金额与合同所载金额不一致的，是否补贴印花？

　　依照印花税暂行条例规定，纳税人应在合同签订时按合同所载金额计税贴花。因此，对已履行并贴花的合同，发现实际结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再补贴印花。

　  10.企业租赁承包经营合同，是否贴花？企业与主管部门等签订的租赁承包经营合同，不属于财产租赁合同，不应贴花。

　　11.企业、个人出租门店、柜台等签订的合同，是否贴花？

　　企业、个人出租门店、柜台等签订的合同，属于财产租赁合同，应按照规定贴花。

　  12.什么是副本视同正本使用？

　　纳税人的已缴纳印花税凭证的正本遗失或毁损，而以副本代替的，即为副本视正本使用，应另贴印花。

　  13.如何确定纳税人的自有流动资金？

　　纳税人的自有流动资金，应据其所适用的财务会计制度确定。适用国营企业财务会计制度的纳税人，其自有流动资金包括国家拨入的、企业税后利润补充的、其他单位投入以及集资入股形成的流动资金。

　　适用其他财务会计制度的纳税人，其自有流动资金由各省、自治区、直辖市税务局按照上述原则具体确定。

      14.设置在其他部门、车间的明细分类帐，如何贴花？

　　对采用一级核算形式的，只就财会部门设置的帐簿贴花；采用分级核算形式的，除财会部门的帐簿应贴花外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类帐，亦应按规定贴花。车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记薄、统计薄、台帐等，不贴印花。

　  15.对会计核算采用以表代帐的，应如何贴花？

　　对日常用单页表式记载资金活动情况，以表代帐的，在未形成帐簿（册）前，暂不贴花，待装订成册时，按册贴花。

　  16.对记载资金的帐簿、启用新帐未增加资金的，是否按定额贴花？

　　凡是记载资金的帐簿，启用新帐时，资金未增加的，不再按件定额贴花。

　  17.对有经营收入的事业单位使用的帐簿，应如何贴花？

　　对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政部门拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的帐簿，按其他帐簿定额贴花，不记载经营业务的帐簿不贴花；凡属经费来源实行自收自支的单位，其营业帐簿，应对记载资金的帐簿和其他帐簿分别按规定贴花。

　  18.跨地区经营的分支机构，其营业帐簿应如何贴花？

　　跨地区经营的分支机构使用的营业帐簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。对上级单位核拨资金的分支机构，其记载资金的帐簿按核拨的帐面资金数额计税额贴花，其他帐簿按定额贴花；对上级单位不核拨资金的分支机构，只就其他帐簿按定额贴花。为避免对同一资金重复计税贴花，上级单位记载资金的帐簿，应按扣除拨给下属机构资金数额后的其余部分计税贴花。

　  19.对企业兼并的并入资金是否补贴印花？

　　经企业主管部门批准的国营、集体企业兼并，对并入单位的资产，凡已按资金总额贴花的，接受单位对并入的资金不再补贴印花。

　  20.对微利、亏损企业、可否减免税？

　　对微利、亏损企业不能减免印花税。但是，对微利、亏损企业记载资金的帐簿，第一次贴花数额较大，难以承担的，经当地税务机关批准，可允许在三年内分次贴足印花。

　  21.对营业帐簿，应在什么位置上贴花？

     在营业帐簿上贴印花税票，须在帐簿首页右上角粘贴，不准粘贴在帐夹上。

国家税务总局

一九八八年十二月十二日

税台注释：该文第十三条自2017年12月29日起废止，依据《国家税务总局关于公布失效废止的税务部门规章和税收规范性文件目录的决定》（国家税务总局令第42号）。

税台注释：该文第二十条自2007年6月11日起废止，依据《国家税务总局关于取消部分地方税行政审批项目的通知》（国税函〔2007〕629号）。